• Nederlands|• Français|• English

Nieuwsbrief van december 2005

Beste lezers,

Onze beste wensen voor een succesvol 2006.

Geen herkwalificatie van vruchtgebruik in huur

In een arrest van 13 september 2005 heeft het Hof van Beroep van Gent het vonnis hervormt van de Rechtbank van Eerste Aanleg van Brugge die besloten had de gescheiden aankoop van naakte eigendom en vruchtgebruik te herkwalificeren in een aankoop van volle eigendom gevolgd door verhuur, met daarbovenop een gedeeltelijke herkwalificatie van de huur in bestuurdersbezoldigingen.

Dit vonnis werd sterk bekritiseerd. De kritiek kwam hier op neer dat de rechten en plichten van een volle eigenaar en een huurder zodanig verschillen van de rechten en plichten van een naakte eigenaar en vruchtgebruiker dat de ene juridische kwalificatie niet kan vervangen worden door de andere. Het Hof van Beroep neemt deze zelfde positie in. Het Hof stelt dat een juridische herkwalificatie enkel mogelijk is als de inhoud en de gevolgen van de akte die door de belastingplichtige werd tot stand gebracht, gerespecteerd worden. Deze redenering werd recent bevestigd door het Hof van Cassatie.

Met andere woorden, de inhoud en gevolgen van de kwalificatie gegeven door de partijen moeten identiek zijn aan de inhoud en gevolgen van de kwalificatie gegeven door de fiscus. Welnu, dit is hier niet het geval. Volgens het Hof gaat het om twee onderscheiden juridische figuren die andere rechten en plichten toekennen aan de betrokken partijen.

Het Hof merkt verder nog op dat de anti-misbruikbepaling van artikel 344 § 1 WIB 92 het principe van de minst belaste weg ongemoeid laat alsook de contractsvrijheid en het principe dat belastingen wegen op een juridische eerder dan op een economische realiteit.

Hoe het minst belasting betalen: aftrek voor risicokapitaal of investeringsreserve?

De aftrek voor risicokapitaal is een nieuwe fiscale gunstmaatregel toepasselijk vanaf 1 januari 2006 (zie ook onze nieuwsbrief van september 2005). In principe kunnen alle vennootschappen van deze maatregel genieten met uitzondering van een aantal heel specifieke categorieën van vennootschappen zoals o.m. coördinatiecentra.

Vennootschappen die belastbaar zijn aan het verlaagd tarief, kunnen dus kiezen tussen deze nieuwe notionele intrestaftrek en de investeringsreserve. Kiest men voor de aftrek risicokapitaal, dan kan men voor dat jaar geen investeringsreserve aanleggen. Kiest men daarentegen voor de investeringsreserve, dan verliest men voor het lopende jaar en de twee volgende jaren het recht op notionele intrestaftrek.

Wat op termijn (na drie jaar) de grootste belastingbesparing oplevert, hangt af van de specifieke situatie. Toch kan volgende vuistregel worden gehanteerd:

eigen vermogen groter dan 4,76 > aftrek risicokapitaal

aangroei reserves (beperkt tot 37.500 EUR) kleiner dan 4,76 > investeringsreserve

Naast dit fiscaal element, dient men echter ook naar andere zaken te kijken die mogelijk van doorslaggevende aard zijn.

Enkel bij de investeringsreserve moet aan de onaantastbaarheidvoorwaarde voldaan zijn. Deze voorwaarde dient eeuwig vervuld te blijven. Bij liquidatie van de vennootschap zal de belasting verschuldigd worden. Dit probleem stelt zich niet met de notionele intrestaftrek.

Een vennootschap die geen investering heeft gedaan of binnen de drie jaar niet van plan is een investering te doen, kiest beter voor de aftrek risicokapitaal vermits hier geen investeringsverplichting bestaat om van de aftrek te kunnen genieten. Bij de investeringsreserve bestaat een investeringsverplichting binnen de drie jaar. Zoniet wordt het volledig vrijgestelde bedrag toch nog belast.

Tenslotte heeft men soms geen keuze. Een investeringsreserve kan enkel worden aangelegd door vennootschappen die het verlaagd tarief in de vennootschapsbelasting genieten. Deze voorwaarde geldt niet voor de aftrek risicokapitaal. Indien een vennootschap verlies maakt kan ze ook geen investeringsreserve aanleggen vermits deze wordt berekend op de aangroei van de reserves. Ook hier is de aftrek risicokapitaal wel mogelijk. De aftrek kan immers worden overgedragen gedurende maximaal zeven jaar. Anderzijds is de aftrek voor risicokapitaal uitgesloten indien men geen of een negatief eigen vermogen heeft. Deze aftrek wordt immers berekend op het eigen vermogen (gestort kapitaal en reserves).

Nieuwe mogelijkheden inzake overuren

De wet van 3 juli 2005 en het uitvoerend KB van 12 augustus 2005 voorzien in een aantal nieuwe mogelijkheden inzake overuren en dit met ingang van 1 juli 2005.

In principe moet voor elk overuur een uur betaalde inhaalrust en een toeslag van in principe 50% worden toegekend. Voortaan kan de werknemer er echter ook voor kiezen om deze inhaalrust om te zetten in loon. In deze veronderstelling wordt dus naast het uurloon 150% uitbetaald. Deze nieuwe regel geldt voor de eerste 65 overuren per jaar en enkel voor overuren wegens zogenaamde buitengewone vermeerdering van werk of onvoorziene noodzakelijkheid.

Een tweede maatregel houdt een korting inzake bedrijfsvoorheffing in voor 65 overuren per jaar. De werkgever moet 25% van de ingehouden voorheffing niet doorstorten aan de fiscus en er wordt in vergelijking met vroeger ook 25% minder voorheffing ingehouden op het loon zodat ook de werknemer een voordeel geniet. Deze maatregel is toepasselijk op alle soorten overuren. Om van de maatregel te genieten moet een afzonderlijke aangifte bedrijfsvoorheffing worden ingediend door het sociaal secretariaat.

Het hoeft geen betoog dat deze, op zichzelf interessante, maatregelen de overheid ook ten goede komen. De overuren zitten in de officiële loonverwerking en de arbeidsinspectie zal hier, eventueel op termijn, ook niet naast kijken. Zorg er dus voor dat u de prestatie van overuren steeds kan motiveren.

Wenst U een afspraak te maken of raad te krijgen, aarzel niet om mij te contacteren.

Volgend nummer :

- Studentenarbeid: wanneer wordt het nadelig?

- Een verklaring van wettelijke samenwoning: hoe kan u hier fiscaal voordeel uit halen?

- Bescherm U bij de stopzetting van Uw bedrijf

Alain Cludts

Accountant